碎鏈時(shí)代，3思維翻轉(zhuǎn)資金困境

文：陳芊卉 2020-05-11

新冠病毒 紓困措施 所得減免 轉(zhuǎn)讓定價(jià)

如何聰明對(duì)疫？資金紓困有解法?。乘季S翻轉(zhuǎn)困境

資誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所－段士良 兩岸稅務(wù)服務(wù)會(huì)計(jì)師

在2020年3月疫情肆虐之際，精通兩岸稅務(wù)服務(wù)的資誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所段士良會(huì)計(jì)師，帶領(lǐng)大家分析疫情對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)和稅務(wù)等方面影響，從掌握大陸各地紓困政策、提早準(zhǔn)備防疫支出相關(guān)稅務(wù)因應(yīng)及面對(duì)碎鏈時(shí)代之全球稅務(wù)管理策略與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

思維一：大陸紓困政策動(dòng)向

資誠(chéng)段會(huì)計(jì)師表示，有關(guān)大陸中央財(cái)稅支持政策，現(xiàn)階段紓困作法摘錄如下：

1. 對(duì)生產(chǎn)疫情防控重點(diǎn)保障物資的企業(yè)給予稅費(fèi)優(yōu)惠，除增大產(chǎn)能而購(gòu)置設(shè)備所得稅可稅前一次性扣除外，並全額退還2020年1月1日後的增值稅增量留抵稅額。

2. 為防疫物資及民生必需品供應(yīng)保障的企業(yè)，包括：運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資的收入、公共運(yùn)輸交通及生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資的快遞服務(wù)等都免收增值稅。

3. 若為大陸四種困難企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅遊，今年虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)由5年延至8年。

4. 對(duì)受疫情影響企業(yè)，不盲目抽貸、斷貸及壓貸，且延長(zhǎng)2月份納稅申報(bào)期限。

5. 大陸各地政府亦向中小微企業(yè)提供金融支持，以降低融資成本，減免稅費(fèi)，延期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及租房補(bǔ)貼等扶持政策，以期緩解中小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)困境。

臺(tái)商應(yīng)留意大陸當(dāng)?shù)卣脑敿?xì)紓困政策動(dòng)向，受疫情影響企業(yè)可結(jié)合所在地區(qū)具體政策，根據(jù)自身情況及所處行業(yè)判斷適用。

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思維二：防疫相關(guān)稅務(wù)因應(yīng)

依照大陸的規(guī)定，當(dāng)製造功能之利潤(rùn)大於製造風(fēng)險(xiǎn)之損失可享有營(yíng)業(yè)利益；反之製造功能之利潤(rùn)小於製造風(fēng)險(xiǎn)之損失時(shí)，需承擔(dān)營(yíng)業(yè)虧損。

疫情過(guò)後，在大陸轉(zhuǎn)讓定價(jià)專案查核期間長(zhǎng)達(dá)10年的情況下，企業(yè)要如何對(duì)相關(guān)的支出或者額外的費(fèi)用進(jìn)行收集、整理和保存，來(lái)面對(duì)稅局查核，尤其是大陸子公司特定事件的損失，如產(chǎn)能利用率、原料成本、延誤交期之賠償?shù)龋赡芤驎r(shí)間遞增而導(dǎo)致遺忘或蒐集的難度增加。因此，段會(huì)計(jì)師特別強(qiáng)調(diào)：「儘量不要給稅局沒(méi)有辦法被證實(shí)的量化的指標(biāo)?！?/span>

針對(duì)大陸企業(yè)防疫支出與個(gè)人所得減免的部分，企業(yè)提供員工防疫物資，可優(yōu)先適用勞動(dòng)保護(hù)支出，唯須注意大陸各地稅局的認(rèn)定不盡相同?？稍谄髽I(yè)所得稅稅前扣除的部分，包括：不超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利支出、合理的勞動(dòng)保護(hù)支出、屬於工資薪金規(guī)定發(fā)放給員工的福利性補(bǔ)貼等。另外，依2020年2月6日新發(fā)佈 防疫物資個(gè)人所得稅政策，用於疫情防治的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金與實(shí)物免徵。

針對(duì)大陸企業(yè)捐贈(zèng)稅收支持政策部分，依財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)等相關(guān)規(guī)定，大陸企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織、或縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)用於防疫的現(xiàn)金或物資，或直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)，允許企業(yè)及個(gè)人自應(yīng)納稅所得額中全額扣除。大陸所得稅稅前扣除憑證要求公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的收據(jù)聯(lián)。

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思維三：碎鏈時(shí)代稅務(wù)策略

從2011年泰國(guó)大雨成災(zāi)、2014年越南排華暴動(dòng)、2019年中美貿(mào)易戰(zhàn)開(kāi)打，到2019年底爆發(fā)的新冠病毒，不論天災(zāi)或人禍都點(diǎn)出跨國(guó)企業(yè)依賴單一供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)，成本大增、交貨遲延、斷貨等，於是供應(yīng)鏈碎鏈化的思維形成。面對(duì)碎鏈時(shí)代，建議臺(tái)商從以下四面向重新思考稅務(wù)管理策略：

第一、合理的利潤(rùn)分配及適當(dāng)運(yùn)用當(dāng)?shù)刈舛悆?yōu)惠

集團(tuán)價(jià)值鏈中的海內(nèi)外個(gè)體利潤(rùn)應(yīng)與所承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用的資產(chǎn)相匹配。當(dāng)利潤(rùn)不再集中於單一國(guó)家時(shí)，臺(tái)資企業(yè)需更加重視於臺(tái)灣及各地總部取得適當(dāng)?shù)淖舛悆?yōu)惠。

第二、有效率的控股架構(gòu)

當(dāng)?shù)氐目毓杉軜?gòu)可使海外子公司獲利更有效率的回到臺(tái)灣母公司進(jìn)行運(yùn)用。

第三、合資與併購(gòu)的考量

為了快速取得製造及市場(chǎng)擴(kuò)張的佈局，企業(yè)進(jìn)行合資與併購(gòu)必須更加重視稅務(wù)及法律的管理，避免倉(cāng)卒行事，造成合資與併購(gòu)後的糾紛與損失。

第四、避免雙重或多重課稅

在全球反避稅的潮流下，必須要更加審慎進(jìn)行全球稅務(wù)佈局，以因應(yīng)國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的變化，避免不同國(guó)家稅局挑戰(zhàn)集團(tuán)的稅務(wù)架構(gòu)。

一旦投資到全世界，整個(gè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題就會(huì)出現(xiàn)，集團(tuán)賺的利潤(rùn)要放在那裡？

段會(huì)計(jì)師強(qiáng)調(diào)：「你沒(méi)有辦法完全分散風(fēng)險(xiǎn)，就只有把所在地的風(fēng)險(xiǎn)降到最低?！?/span>

資誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 段士良 兩岸稅務(wù)服務(wù)會(huì)計(jì)師

簡(jiǎn)介：

畢業(yè)於東海大學(xué)企業(yè)管理所，現(xiàn)任臺(tái)灣 資誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 與大陸普華永道諮詢顧問(wèn)有限公司 合夥人，負(fù)責(zé) 兩岸 跨境稅務(wù)諮詢與規(guī)劃服務(wù)。專精於兩岸三地跨境租稅規(guī)劃，包括併購(gòu)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)，跨境投資架構(gòu)設(shè)計(jì)及重組，跨境交易模式設(shè)計(jì)以及相關(guān)租稅優(yōu)惠申請(qǐng)等，並對(duì)許多有意 在兩岸上市之臺(tái)外資企業(yè)提供上市前稅務(wù)諮詢與輔導(dǎo)

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